Криптовалюта: налоги и отчетность

Несмотря на отсутствие специального регулирования, владеть криптовалютами в России не запрещено, в отличие от некоторых других государств. О том, как можно учитывать криптовалюту на балансе компании и не расстаться с бухгалтером, мы недавно писали в одной из наших публикаций, но в вопросах налогов и обязанностей простых граждан, которые получают доход от операций с цифровыми активами, мы пока не разбирались.

Юридические лица

Что касается налога на прибыль организаций, то тут все относительно просто. Для определения существующей позиции по данному вопросу следует ориентироваться на общие принципы налогообложения, содержащиеся в НК РФ, а также действующие информационно-разъяснительные письма Минфина России (от 24 августа 2020 г. № 03-03-06/1/73953, от 6 мая 2021 года № 03-04-05/34900, от 10 февраля 2022 г. N 03-04-05/9243). Обязательство по уплате налога возникает в связи с реализацией криптовалюты и получением в результате такой операции прибыли.

Таким образом, до тех пор, пока криптовалюта хранится на кошельке и не выведена в фиатные средства, какие-либо налоговые последствия для налогоплательщика не возникают вне зависимости от изменения рыночной (биржевой) стоимости криптовалюты. Однако, если при реализации криптовалюты образовалась прибыль (доход от реализации криптовалюты оказался выше расходов, понесённых в результате её приобретения), налоговые последствия возникнут. В случае, если доход от реализации криптовалюты окажется ниже расходов, понесённых в результате её приобретения, то прибыль от продажи криптовалюты сформирована не будет и, как следствие, обязательство по уплате на неё налога не возникнет.

Налогообложению подлежит исключительно получение прибыли от операций с криптовалютой – любая деятельность с ней, при которой доходы превысят расходы. Юридические лица с доходов от операций с криптовалютой обязаны платить 20% (в случае, если они применяют ОСН).

С НДС ситуация интереснее. Формально криптовалюта как имущество (товар) может облагаться НДС. Однако прямых законодательных норм в этом отношении не установлено. Напротив, цифровая валюта не перечислена среди объектов налогообложения, указанных в статье 38 НК РФ.

Признание цифровой валюты имуществом для целей налогообложения еще только планируется: два года назад Государственной Думой был принят в первом чтении проект федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения цифровой валюты) № 1065710-7. Однако до сих пор он находится на рассмотрении и, видимо, пока «завис», как и другие законопроекты в этой сфере.

Необходимо отметить, что в указанный законопроект также включено нормативное положение об исключении операций, связанных с обращением цифровой валюты, из объектов налогообложения для целей уплаты НДС.

В письме Федеральной налоговой службы от 3 октября 2016 г. № ОА-18-17/1027 ФНС выражает мнение, что операции, связанные с приобретением или реализацией криптовалют с использованием валютных ценностей (иностранной валюты и внешних ценных бумаг) и (или) валюты Российской Федерации, являются валютными операциями, порядок проведения которых установлен Законом № 173-ФЗ, и должны осуществляться через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, в связи с чем операции с криптовалютой не могут облагаться НДС.

Какие-либо иные, более конкретные разъяснения Минфина или ФНС России относительно применения НДС к операциям с криптовалютой отсутствуют, в связи с чем любые неустранимые сомнения и противоречия в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика (ч. 7, ст. 3 НК РФ).

Поэтому представляется, что на данный момент НДС с операций с криптовалютой платить не нужно.

Физические лица

Для простых граждан каких-либо ограничений на владение или использование криптовалют российское законодательство практически не устанавливает. Но есть исключения – некоторым категориям государственных служащих владеть криптовалютами все-таки запрещено, а для тех, кому можно – декларирование криптовалют является обязательным!

При этом как и юридическим лицам, физическим лицам криптовалюту нельзя принимать в качестве средства платежа за передаваемые товары или оказываемые услуги. Это ограничение содержится в ч.5 ст. 14 Федерального закона №259-ФЗ от 31.07.2020 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…».

Обычным гражданам декларировать факт владения криптовалютой не нужно, но в случае получения дохода – по закону все же обязательно. Какой-либо специальной налоговой ставки для прибыли от операций с криптовалютами не установлено, платить придется те же 13% НДФЛ, что и с других доходов физического лица.

Важно помнить, что так как криптобиржи в России не регулируются, Вашим налоговым агентом они являться не будут, а декларировать и оплачивать налоги придется самостоятельно.

Процесс расчета НДФЛ включает в себя анализ всех совершенных операций на криптовалютных биржах и в кошельках, связанных с фиатной валютой за весь отчетный год. Доходы, полученные в иностранной валюте, следует конвертировать в рубли, используя текущий курс ЦБ РФ на дату получения дохода. В декларации нужно будет указать данные о доходах и убытках от операций с криптовалютой, а также сумму, подлежащую уплате в качестве налога. Сумма налога рассчитывается в рублях.

В случаях, когда криптовалюта просто хранится на кошельке без проведения каких-либо торговых операций, налоговых обязательств не возникает. Также не нужно отчитываться о доходах, полученных непосредственно в криптовалюте, если эти доходы не были конвертированы в фиатную валюту. Если продажа криптовалюты осуществлена с убытком, налоговое обязательство также не возникает.

Если вы занимаетесь международным арбитражем, то надо иметь в виду, что есть валютные ограничения и требования валютного законодательства. Например, нельзя переводить средства в иностранной валюте другим гражданам РФ, являющимся налоговыми резидентами России. По каждой операции, совершенной с нарушением валютного законодательства, грозит штраф до 100% от её суммы (ч.1 ст.15.25 КоАП РФ), поэтому очень важно также проверить легальность всех Ваших операций с этой точки зрения перед подачей 3-НДФЛ.

Декларация подается по общему правилу до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Прикладывать какие-либо подтверждающие документы не нужно. Однако, иногда налоговые органы могут потребовать доказательства получения дохода или его объема. В таком случае можно предоставить выписку с криптобиржи или Вашего криптокошелька.

Если это проблематично, то Вам всегда может помочь отчет по Вашему адресу в форме готового к печати документа, который можно получить на сервисе «ШАРД».

А еще необходимо обратить внимание на положение ч.5 той же статьи 14 Федерального закона №259-ФЗ от 31.07.2020 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…», согласно которой Требования лиц, связанные с обладанием цифровой валютой, подлежат судебной защите только при условии информирования ими о фактах обладания цифровой валютой и совершения гражданско-правовых сделок и (или) операций с цифровой валютой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Данный материал не является финансовой или правовой консультацией.