Бухгалтерский учет криптовалют

Главный бухгалтер любой российской компании всегда будет пытаться доказать руководителю, что юридическим лицам покупать и владеть криптовалютой в России нельзя. Но это совсем не так. Данное мнение не в последнюю очередь опирается на практику кредитных организаций, которые обычно отказывают проводить платежи компаниям в случае, если они связаны с криптовалютами, и тоже чаще всего без объяснения причин. С банками все понятно – они руководствуются Положением Банка России №375-П, согласно которому подобные операции могут быть отнесены к подозрительным. Банк не хочет брать на себя ответственность и отказывает в проведении транзакции. А вот бухгалтеру сложнее – он без объяснения причин отказать в проведении транзакции не может.

Несмотря на складывающуюся практику, запрета на владение криптовалютой нет ни для простых граждан, ни для компаний. Более того, судя по неоднократным заявлениям властей, они вполне благосклонно смотрят на использование криптовалют для оплаты импорта, а деятельность многочисленных российских сервисов криптообмена тоже никого не смущает.

Для российских компаний имеется только одно значимое ограничение – криптовалюту нельзя принимать в качестве средства платежа за передаваемые товары или оказываемые услуги. Это ограничение содержится в ч.5 ст. 14 Федерального закона №259-ФЗ от 31.07.2020 «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…».

Таким образом, купить что-то не в России с использованием криптовалюты можно. А чтобы купить что-то за криптовалюту, надо сначала этой самой криптовалютой обзавестись. И если все делать в полном соответствии с буквой закона, то именно тут и возникают проблемы.

Чем является криптовалюта для целей бухгалтерского учета?

В российском законодательстве о бухгалтерском учете про криптовалюту ничего не сказано, что и смущает работников бухгалтерии отечественных компаний. В связи с этим целесообразно руководствоваться общими правилами учета в соответствии с Положением о бухгалтерском учете 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. Выбранный в итоге порядок учета криптовалют необходимо закрепить в учетной политике компании.

К слову, в международной практике также не выработано единого подхода к учету цифровых активов, в том числе в связи с тем, что цифровые активы не однородны и сильно различаются по содержанию и назначению. Криптовалюты и, например, NFT – абсолютно разные вещи. Так, МСФО в 2019 году выпустила разъяснения по учету криптовалют, где указывалось, что криптовалюты могут быть отнесены к нематериальным активам (intangible assets), но в связи с их разнообразием, первым шагом в организации их бухгалтерского учета является понимание характеристик, а также прав и обязанностей, с ними связанных. А в апреле 2023 года проблемой озаботился Совет по стандартам финансового учета США (FASB), выпустив предложения, согласно которым большинство криптовалют необходимо относить все же к нематериальным активам и на постоянной основе проводить их переоценку для отражения изменения их стоимости.

В рамках российского законодательства уже существует определённый перечень Федеральных законов («О противодействии легализации преступных доходов», «Об исполнительном производстве», «О несостоятельности (банкротстве)» и «О противодействии коррупции»), в целях которых цифровая валюта признаётся имуществом. Возникновению этих норм предшествовала судебная практика, которая сводится к одному: криптовалюта – это имущество, представляющее ценность и представляющее собой востребованный актив.

Важно помнить, что Пунктом 6 ПБУ 1/2008 установлено требование приоритета содержания над формой, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Этим требованием организации необходимо руководствоваться при отнесении криптовалюты к соответствующему виду активов.

Так как же учитывать криптовалюту?

В зависимости от конкретно совершенных операций следует по-разному учитывать криптовалюты в части бухгалтерского баланса. При этом, по мнению ЦБ РФ, Минфина и Росфинмониторинга, криптовалюты не являются и не могут являться денежными средствами или иностранной валютой.

В отсутствии правового регулирования криптовалют в рамках бухгалтерского учета одним из оптимальных способов является отражение их покупки как финансового вложения в рамках ПБУ 19/02 и с учетом планов на эту криптовалюту относить ее либо к «Долгосрочным финансовым вложениям» по счету 06, либо к «Краткосрочным финансовым вложениям» по счету 58.

Другим компромиссным способом является отражение цифровой валюты как нематериального актива по счету 04 в рамках ПБУ 14/2007 (с 01.01.2024 года - ФСБУ 14/2022). Данный подход к идентификации криптовалют как нематериальных активов также согласуется и с позицией вышеупомянутого Комитета по интерпретациям МСФО.

Нематериальный актив - идентифицируемый актив, не имеющий материально-вещественной формы. Такой актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он является отделимым (т.е. может быть выделен или отделен от других активов) или возникает в результате договорных прав. Он должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования (обычного операционного цикла), продолжительностью свыше 12 месяцев, а его продажа не предполагается организацией в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Такой актив должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. Если криптовалюта отвечает этим критериям, она признается нематериальным активом и принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Также криптовалюту можно отнести к запасам. Запасы - это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. В случае, если криптовалюта предназначается для дальнейшей продажи в ходе коммерческой деятельности компании, она может быть признана запасами и учитываться по правилам Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 г. №217н.

К слову, в качестве «Запасов» криптовалюту учитывать на бухгалтерском балансе целесообразнее всего майнерам. По крайней мере, когда их деятельность будет узаконена.

Логично предположить, что у майнеров криптовалюта должна учитываться как готовая продукция, а затраты на майнинг, собранные в течение месяца на счете 20 «Основное производство», формируют фактическую себестоимость криптовалюты.

В случае если Вы оплачиваете товары своей криптовалютой в счет их приобретения, выбытие криптовалюты допустимо отразить как взаимозачет с продавцом посредством списания криптовалюты как финансового вложения или нематериального актива (в зависимости от того, как вы ранее приняли криптовалюту к учету).

Таким образом, вариантов учета криптовалюты на бухгалтерском балансе организации достаточно, а выбор наиболее приемлемого для вашей компании все же необходимо оставить за бухгалтером.

Данный материал не является финансовой или правовой консультацией.